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注冊會計(jì)師備考提示:審計(jì)調(diào)整應(yīng)注意的問題
來源:求學(xué)問校網(wǎng) 發(fā)表時間:2011-11-22 瀏覽 24 次
1.在注冊會計(jì)師的眼中,所審計(jì)的財(cái)務(wù)報表是未結(jié)賬的,對其調(diào)整就如同對會計(jì)錯賬的調(diào)整。注冊會計(jì)師不針對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過程進(jìn)行調(diào)整,直接針對結(jié)果進(jìn)行調(diào)整,一般通過分析的方法確定分錄的借貸雙方,多計(jì)某項(xiàng)目就相應(yīng)的減少該項(xiàng)目,相反,少計(jì)某項(xiàng)目就增加該項(xiàng)目。
2.因?qū)徲?jì)調(diào)整是對報表進(jìn)行調(diào)整,所以調(diào)表的科目一般使用報表的項(xiàng)目名稱作為審計(jì)調(diào)整分錄的科目,在實(shí)務(wù)中,因?yàn)橐粋€財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目通常有多筆錯報,為了清晰辨別,在工作底稿中一般都需要列明明細(xì)科目。比如“存貨”,在工作底稿中就需要區(qū)分原材料、生產(chǎn)成本等存貨項(xiàng)目。對于各種準(zhǔn)備金的錯報可以利用報表項(xiàng)目作為科目;也可以直接用該科目(比如“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”等),在過入財(cái)務(wù)報表時應(yīng)該填入對應(yīng)的報表項(xiàng)目;也可用報表項(xiàng)目作一級科目,相應(yīng)賬戶作明細(xì)(如“資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備”、“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”等)。對于以前年度發(fā)生的損益調(diào)整事項(xiàng),注冊會計(jì)師直接將其對財(cái)務(wù)報表的影響記入“未分配利潤”。
3.注冊會計(jì)師在針對單個具體業(yè)務(wù)列示審計(jì)調(diào)整分錄時,一般無須考慮流轉(zhuǎn)稅、費(fèi)用以及損益結(jié)轉(zhuǎn),也無須考慮調(diào)整對“利潤分配”、“所得稅費(fèi)用”和“盈余公積”的影響(考試題大都有此說明)。一般是在編制完了所有的調(diào)整分錄和重分類分錄后,編制試算平衡表,由于有些財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目會在多個調(diào)整分錄中出現(xiàn),可先通過財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目設(shè)置“T”形賬戶匯總,然后過入試算平衡表。通過該“T”形賬戶的匯總,注冊會計(jì)師可進(jìn)一步分析相關(guān)調(diào)整對“利潤分配”、“所得稅費(fèi)用”、“盈余公積”及“未分配利潤”等利潤分配項(xiàng)目的總體影響,編制調(diào)整分錄,并填列在相應(yīng)的試算平衡表工作底稿中。但在填列試算平衡表時,應(yīng)綜合考慮對這些項(xiàng)目的影響。
通過匯總,調(diào)增了相關(guān)收入、調(diào)減了相關(guān)費(fèi)用,一般應(yīng)調(diào)增相關(guān)的所得稅,相反就應(yīng)調(diào)減所得稅。但要考慮有時調(diào)增了收入,如增加從外單位分得的利潤(已繳所得稅)等可能就不用調(diào)增所得稅??傊?,對所得稅的調(diào)整應(yīng)考慮會計(jì)和稅法的規(guī)定來分析調(diào)整。
2.因?qū)徲?jì)調(diào)整是對報表進(jìn)行調(diào)整,所以調(diào)表的科目一般使用報表的項(xiàng)目名稱作為審計(jì)調(diào)整分錄的科目,在實(shí)務(wù)中,因?yàn)橐粋€財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目通常有多筆錯報,為了清晰辨別,在工作底稿中一般都需要列明明細(xì)科目。比如“存貨”,在工作底稿中就需要區(qū)分原材料、生產(chǎn)成本等存貨項(xiàng)目。對于各種準(zhǔn)備金的錯報可以利用報表項(xiàng)目作為科目;也可以直接用該科目(比如“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”等),在過入財(cái)務(wù)報表時應(yīng)該填入對應(yīng)的報表項(xiàng)目;也可用報表項(xiàng)目作一級科目,相應(yīng)賬戶作明細(xì)(如“資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備”、“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”等)。對于以前年度發(fā)生的損益調(diào)整事項(xiàng),注冊會計(jì)師直接將其對財(cái)務(wù)報表的影響記入“未分配利潤”。
3.注冊會計(jì)師在針對單個具體業(yè)務(wù)列示審計(jì)調(diào)整分錄時,一般無須考慮流轉(zhuǎn)稅、費(fèi)用以及損益結(jié)轉(zhuǎn),也無須考慮調(diào)整對“利潤分配”、“所得稅費(fèi)用”和“盈余公積”的影響(考試題大都有此說明)。一般是在編制完了所有的調(diào)整分錄和重分類分錄后,編制試算平衡表,由于有些財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目會在多個調(diào)整分錄中出現(xiàn),可先通過財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目設(shè)置“T”形賬戶匯總,然后過入試算平衡表。通過該“T”形賬戶的匯總,注冊會計(jì)師可進(jìn)一步分析相關(guān)調(diào)整對“利潤分配”、“所得稅費(fèi)用”、“盈余公積”及“未分配利潤”等利潤分配項(xiàng)目的總體影響,編制調(diào)整分錄,并填列在相應(yīng)的試算平衡表工作底稿中。但在填列試算平衡表時,應(yīng)綜合考慮對這些項(xiàng)目的影響。
通過匯總,調(diào)增了相關(guān)收入、調(diào)減了相關(guān)費(fèi)用,一般應(yīng)調(diào)增相關(guān)的所得稅,相反就應(yīng)調(diào)減所得稅。但要考慮有時調(diào)增了收入,如增加從外單位分得的利潤(已繳所得稅)等可能就不用調(diào)增所得稅??傊?,對所得稅的調(diào)整應(yīng)考慮會計(jì)和稅法的規(guī)定來分析調(diào)整。
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