2011注冊會計師《會計》預習指導：會計估計及其變更

注冊會計師《會計》科目
第二十二章 會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　知識點二、會計估計及其變更

　　一、會計估計概述

　　會計估計，是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。

　　二、會計估計變更

　　會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。

　　三、會計估計變更的會計處理

　　企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法處理。

　?。ㄒ唬嫻烙嫷淖兏鼉H影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認；

　?。ǘ嫻烙嫷淖兏扔绊懽兏斊谟钟绊懳磥砥陂g的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認；

　?。ㄈ╇y以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。

　　四、會計估計變更的披露

知識點三、前期差錯及其更正

　　一、前期差錯概述

　　二、前期差錯更正的會計處理

　　企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應根據(jù)差錯的性質和金額加以具體判斷。

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第二十三章 資產(chǎn)負債表日后事項

　　知識點一、資產(chǎn)負債表日后事項概述

　　一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義

　　資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。它包括資產(chǎn)負債表日后調整事項和資產(chǎn)負債表日后非調整事項。

　　二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。

　　三、資產(chǎn)負債表日后事項的內容資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調整事項和資產(chǎn)負債表日后非調整事項。

　?。ㄒ唬┱{整事項資產(chǎn)負債表日后調整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。

　　以下是資產(chǎn)負債表日后調整事項：

　?。?）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；

　　（2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；

　?。?）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；

　?。?）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。

　?。ǘ┓钦{整事項資產(chǎn)負債表日后非調整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了某些情況。對于財務報告使用者來說，非調整事項說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的非調整事項雖然與資產(chǎn)負債表日的財務報表數(shù)字無關，但可能影響資產(chǎn)負債表日以后的財務狀況和經(jīng)營成果，故準則要求適當披露。

　　以下是資產(chǎn)負債表日后非調整事項：

　?。?）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；

　?。?）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；

　?。?）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

　?。?）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；

　?。?）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本；

　?。?）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；

　?。?）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　?。ㄈ┱{整事項與非調整事項的區(qū)別對資產(chǎn)負債表日后事項，若在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。

　知識點二、資產(chǎn)負債表日后調整事項的會計處理

　　一、資產(chǎn)負債表日后調整事項的處理原則

　　資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務報表進行調整。這里的財務報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權益變動表等內容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。

　?。ㄒ唬┥婕皳p益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算，調整完成后，應將 “以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　?。ǘ┥婕袄麧櫡峙湔{整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

　?。ㄈ┎簧婕皳p益以及利潤分配的事項，調整相關科目。

　　（四）通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數(shù)字，包括：

　　1.資產(chǎn)負債表日編制的財務報表相關項目的期末或本年發(fā)生數(shù)；

　　2.當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù)；

　　3.經(jīng)過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當調整報表附注相關項目的數(shù)字。