2011年注稅考試稅法一學習要點：增值稅(9)

二、進項稅額的抵扣

　?。ㄒ唬视鑿匿N項稅額中抵扣的進項稅額

　　分兩類：

　　一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。
（1）以票抵稅

①
從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
②
從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
（2）計算抵稅

①
外購免稅農(nóng)產(chǎn)品: 進項稅額＝買價×13%
收購煙葉準予抵扣的進項稅額＝ (收購金額＋煙葉稅) ×13% ，其中，收購金額＝收購價款×(1＋10%)。
②
外購運輸勞務：進項稅額＝運輸費用×7%

　　說明：從事廢舊物資回收經(jīng)營的增值稅一般納稅人 (以下簡稱回收企業(yè))符合免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須 使用防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱廢 舊物資專用發(fā)票) ，并 在增值稅專用發(fā)票左上角打印"廢舊物資"字樣，納入防偽稅控一機多票系統(tǒng)管理的回收企業(yè)不得開具廢舊物資普通發(fā)票。從事廢舊物資回收經(jīng)營的小規(guī)模納稅人仍 可開具廢舊物資普通發(fā)票，但不再作為增值稅扣稅憑證；如購買方需要抵扣進項稅額的，可按照規(guī)定申請代開增值稅專用發(fā)票。

　　【例題】(2008):某面粉加工廠(增值稅一般納稅人)2007年8月從某農(nóng)場收購小麥100噸，農(nóng)場開具的普通發(fā)票上注明金額20萬元，此項業(yè)務可抵扣的增值稅進項稅額為（ ）萬元。

　　A.0

　　B.2

　　C.2.3

　　D.2.6

　　【答案】D

　　（二）運輸費用的計算扣稅

　　計算公式：進項稅額＝運費金額（即運輸費用＋建設基金）×7%

　　購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運輸費用，不得計算進項稅額抵扣。

　　從2003年11月1日起，貨物運輸業(yè)發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管繳銷均由地方稅務局管理和監(jiān)督。自2007年1月1日起，增值稅一般納稅 人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際 貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。

　　【例題】(2006):某軟件開發(fā)企業(yè)2003年3月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得銷售額68000元，已開 具增值稅專用發(fā)票；本月購進材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為1346元；支付運費300元，取得的國有運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票上列示：運輸費用 200元，保管費60元，押運費40元。該企業(yè)上述業(yè)務實際應負擔的增值稅為（ ）元。

　　A.10200

　　B.2040

　　C.10193

　　D.2010

　　【答案】B

　?。ㄈ┎坏脧匿N項稅額中抵扣的進項稅額

　　下列共兩類6項，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進項稅額：
分類

內(nèi)容
購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途

　（1）用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務；
（2）用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務；
（3）用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；
（4）非正常損失的購進貨物；
（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。
（6）扣稅憑證不合格

　　納稅人購進貨物或應稅勞務，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　說明：自2009年1月1日起，購進符合規(guī)定的固定資產(chǎn)已納稅額準許抵扣。納稅人購買或銷售免稅貨物，納稅人購買自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇所發(fā)生的運輸費用，因本身不準抵扣，所以其運輸費用也不得計算進項稅額抵扣。

　　（四）進項稅額轉(zhuǎn)出

　　上述（1）—（5）的購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進項稅額。如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　進項稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：

　　1.原抵扣進項稅轉(zhuǎn)出

　　2.現(xiàn)成本×稅率

　　3.利用公式

　　不得抵扣的進項稅額＝相關(guān)的全部進項稅額×免稅項目或非應稅項目的收入額÷免稅項目或非應稅項目收入額與相關(guān)應稅收入額的合計。

　?。ㄎ澹┻M項稅額抵扣時限的規(guī)定

　　1、防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額的抵扣時限

　　必須自該發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。

　　2、海關(guān)完稅憑證進項稅額的抵扣時限

　　增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應當在開具之日起 90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務機關(guān)申報抵扣逾期不予抵扣進項稅額。

　　3、運費發(fā)票進項稅額的抵扣時限

　　增值稅一般納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運費發(fā)票，應當在開票之日起 90天內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報抵扣，超過90天的不予抵扣。

　　【例題】(2008):下列增值稅扣稅憑證，必須在憑證開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束之前，到稅務機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額的有（ ）。

　　A.海關(guān)完稅憑證

　　B.增值稅專用發(fā)票

　　C.廢舊物資發(fā)票

　　D.鐵路運輸發(fā)票

　　E.農(nóng)產(chǎn)品收購憑證

　　【答案】AC

　　【例題】(2009):2005年8月，某鋼鐵廠（增值稅一般納稅人）從某廢舊物資回收經(jīng)營單位（增值稅一般納 稅人）購進廢鋼廢鐵，取得的廢舊物資專用發(fā)票上注明的金額為68萬元；向某從事廢舊物資回收經(jīng)營的小規(guī)模納稅人購進廢鋼廢鐵，取得的廢舊物資普通發(fā)票上注 明的金額為21萬元；向某煤炭經(jīng)銷公司購進煤炭，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為54萬元；委托某貨運單位（自開票納稅人）運輸購買的貨物，取得的運 費發(fā)票上注明運費3萬元、保險費0.8萬元、裝卸費1.2萬元。假設該鋼鐵廠取得的抵扣憑證均在當月通過認證并申報抵扣，上述業(yè)務允許抵扣進項稅額（ ）萬元。

　　A.14.03

　　B.14.08

　　C.16.13

　　D.16.19

　　【答案】A

　　考點是進項稅額抵扣的一般規(guī)定和特殊規(guī)定，并結(jié)合抵扣時限規(guī)定學習，要關(guān)注計算進項稅額抵扣的情況，以及不得抵扣進項稅額的情形，屬于歷年必考內(nèi)容，一般以選擇題和計算題形式出現(xiàn)。