2011年注稅考試稅法一學(xué)習(xí)要點(diǎn)：增值稅(13)

第二章 增值稅

    第八節(jié) 出口貨物退（免）稅

    一、出口退（免）的

    基本政策

    1、涉及稅種

    我國現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的貨物范圍主要是報(bào)關(guān)出口的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物。出口貨物退（免）稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅。

    【例題】（2007）：出口貨物退（免）稅的稅種包括（ ）。

    A.資源稅

    B.城市維護(hù)建設(shè)稅

    C.增值稅

    D.消費(fèi)稅

    E.關(guān)稅

    【答案】CD

    2、我國現(xiàn)行享受出口貨物退（免）稅的企業(yè)

    一是經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)；二是經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司；三是外商投資企業(yè)；四是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)；五是特定退（免）稅企業(yè)。

    【例題】（2009）：根據(jù)增值稅現(xiàn)行規(guī)定，下列企業(yè)可享受出口貨物退（免）稅政策的有（ ）。

    A.經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)

    B.經(jīng)國家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)

    C.外商投資企業(yè)

    D.委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)

    E.借出口經(jīng)營權(quán)、掛靠出口貨物的企業(yè)

    【答案】ABCD

    3、出口貨物退（免）稅的貨物范圍

    （1）一般退（免）稅貨物范圍：除國家規(guī)定不予退（免）稅的屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，但不包括出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物；

    （2）特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍（11種貨物）

    （3）出口免稅但不退稅貨物范圍

    來料加工復(fù)出口貨物、小規(guī)模納稅人出口貨物和出口免稅貨物

    外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，以及其他企業(yè)通過借權(quán)和掛靠出口的貨物不能享受出口退（免）稅政策。

    【例題】（2008）：下列出口貨物，可享受增值稅“免稅并退稅”待遇的有（ ）。

    A.加工企業(yè)來料加工復(fù)出口的貨物

    B.對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于境外承包項(xiàng)目的貨物

    C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物

    D.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持有普通發(fā)票的出口貨物

    【答案】B

    4、出口貨物增值稅退（免）稅的方式。主要有免、退稅（適用外貿(mào)出口企業(yè)），免、抵、退稅（適用生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物），免稅三種。

    【例題】（2007）：依據(jù)出口退（免）稅政策，一般情況下，應(yīng)按“免、抵、退”方法計(jì)算退稅的有（ ）。

    A.生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物

    B.生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物

    C.生產(chǎn)性外商投資企業(yè)自營出口貨物

    D.外貿(mào)企業(yè)出口收購貨物

    E.外貿(mào)企業(yè)委托出口貨物

    【答案】ABC

    5、出口退稅率

    我國現(xiàn)行增值稅出口退稅率主要有17％、16％、15％、13％、9％、5％、3％等，出口貨物的消費(fèi)稅退稅率和消費(fèi)稅征稅率一致。：船舶、汽車及其關(guān)鍵件零部件、航空航天器、數(shù)控機(jī)床、加工中心、印刷電路、鐵道機(jī)車等出口退稅率為17％，紡織品、服裝、玩具等為14％，小麥粉、玉米粉等貨物及其他征稅率為17％的貨物出口退稅率為13％，其他征稅率為13％的貨物等出口退稅率為1％或9％，農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率為5％。

    6、退（免）稅的出口貨物具備的條件

    （1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。

    （2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。

    （3）必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。

    （4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。

    7、出口退稅的財(cái)政負(fù)擔(dān)級(jí)次

    以2003年實(shí)際退稅為基數(shù)，基數(shù)內(nèi)退稅全部由中央財(cái)政承擔(dān)，超出基數(shù)部分，從2005年1月1日起，中央財(cái)政承擔(dān)92.5％，地方財(cái)政承擔(dān)7.5％。

    考點(diǎn)是出口退（免）稅政策規(guī)定，要關(guān)注出口退稅（免）方式適用條件，一般以多選題形式出現(xiàn)或融入計(jì)算題中。

    二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅

    （一）外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算

    1、外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計(jì)算

    外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅應(yīng)依據(jù)購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和出口貨物對(duì)應(yīng)的退稅率計(jì)算。實(shí)行出口退稅電子化管理后，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅款的計(jì)算方法有兩種：一是單票對(duì)應(yīng)法；二是加權(quán)平均法。

    2、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退還增值稅的計(jì)算

    進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，為了加工出口貨物而從國外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（以下統(tǒng)稱進(jìn)口料件） ，加工貨物收回后復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。進(jìn)料加工貿(mào)易按進(jìn)口料件的國內(nèi)加工方式不同，可分為作價(jià)加工和委托加工兩種。

    （1）作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算公式：

    出口退稅額＝出口貨物的應(yīng)退稅額－銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額＝銷售進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率－海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額

    式中，“銷售進(jìn)口料件金額”是指外貿(mào)企業(yè)銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額；"復(fù)出口貨物退稅率"是指進(jìn)口料件加工的復(fù)出口貨物退稅率；"海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額"是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。

    （2）委托加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算公式：

    應(yīng)退稅額＝購進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額×原輔材料適用退稅率＋增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率＋海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅

    3、外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口退稅計(jì)算

    外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人收購貨物出口，只有取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票才能退稅。

    應(yīng)退稅額＝專用發(fā)票注明的金額×征收率或5％

    【例題】（2006）：根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)收購生產(chǎn)企業(yè)加工的貨物出口的，退稅辦法是（ ）。

    A.對(duì)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行退稅，采取“免、抵、退”辦法

    B.對(duì)外貿(mào)企業(yè)實(shí)行退稅，采取“先征后退”方法

    C.對(duì)外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免稅，采取“不征不退”方法

    D.對(duì)生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)實(shí)行分別退稅，采取“先征后退”方法

    【答案】B

    考點(diǎn)是外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退還增值稅的計(jì)算方法，一般以選擇題或計(jì)算題形式出現(xiàn)。