武漢代帳公司代理企業(yè)報稅的方法是怎樣的

積分返利需注明方可節(jié)稅（銷售促銷扣減增值稅銷項）

近年來，大部分零售企業(yè)都將回饋給消費者的禮品或現(xiàn)金消費券（提貨單），在會計核算中計入經(jīng)營費用。這樣處理，不僅造成企業(yè)多繳增值稅，且每逢稅務(wù)稽查時，容易被稅務(wù)檢查人員認(rèn)為不屬于允許從企業(yè)所得稅前列支的項目，而導(dǎo)致偷漏稅的認(rèn)定，甚至認(rèn)為企業(yè)無償給予顧客，給企業(yè)在涉稅方面帶來很大風(fēng)險。

　　案例?

　　目前，某企業(yè)的會員積分回饋方案為：會員累計積滿199分，可換價值20元的精美禮品一份；累計積滿299分，可換價值30元的精美禮品一份；累計積滿399分，可換價值40元的精美禮品一份；累計積滿499分，可換價值50元的精美禮品一份；累計積滿599分，獎勵價值60元的精美禮品一份。?

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　　由于該企業(yè)的積分返利規(guī)則中沒有明確返利的性質(zhì)是否為“銷售折扣”，而是表達為“積分贈送商品”，因而可能被稅務(wù)部門解釋為“無償贈送商品”，按增值稅條例細(xì)則和所得稅條例細(xì)則的規(guī)定，必須視同銷售，繳納增值稅和作為企業(yè)收入繳納企業(yè)所得稅，即該積分折扣不能扣減商品標(biāo)價的增值稅銷項，多納增值稅，也不能在所得稅前列支，造成多納企業(yè)所得稅，甚至有可能要交代扣代繳顧客個人所得稅；稅務(wù)部門可能根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函[1997]472號）文件規(guī)定，“折扣和銷售在同一張發(fā)票列明的，可以扣除”，“折扣另開發(fā)票的，不能扣除”。由于該企業(yè)會員手冊中沒有規(guī)定如何開票，也就無從說明“折扣和銷售在同一張發(fā)票列明的”，因而在增值稅與所得稅方面都是難以獲得稅務(wù)檢查人員的認(rèn)可。?

　　籌劃?

　　建議企業(yè)采取如下的會員積分回饋方案：會員累計積滿199分，可換價值20元的折扣券；累計積滿299分，可換價值30元的折扣券；累計積滿399分，可換價值40元的折扣券；累計積滿499分，可換價值50元的折扣券；累計積滿599分，獎勵價值60元的折扣券。同時，在折扣券上注明，使用折扣券購物后，如需要開具發(fā)票，在發(fā)票上分行寫明“貨物原價、折扣金額和實收銀金額”。?

　　根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號）的規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”，可以認(rèn)為稅務(wù)局限定的折扣從稅基中扣減的條件是：銷售額和折扣額在同一且在發(fā)票上分別注明。?

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　　據(jù)此，建議在折扣券的使用范圍與原有提貨單條件一樣，但會員積分的回饋返利性質(zhì)上卻明確屬于“折扣銷售”，既符合增值稅和所得稅條例，也符合國稅總局的內(nèi)部規(guī)范性文件規(guī)定，因此可以扣減應(yīng)稅銷售收入以減少相應(yīng)的增值稅額和所得稅額。?

　　上述籌劃方案不僅可以應(yīng)用于零售企業(yè)會員卡積分返利操作，還可應(yīng)用于零售企業(yè)“滿即送”的促銷操作方案。現(xiàn)在企業(yè)常見的滿100元送30元現(xiàn)金券、滿68元送20元現(xiàn)金券等“滿即送”促銷方案，贈送出券額計入到門店促銷費中，或者先列往來，再從供應(yīng)商處收取金額（需扣除增值稅）以平賬；在財務(wù)處理上，將送出的促銷券全額計入銷售收入并繳納增值稅。但實際上，零售促銷的折價是在零售企業(yè)為擴大銷售量而對商品進行變相的價格讓步。根據(jù)上述稅務(wù)處理思路，可在“滿即送”促銷活動中，廣告宣傳送折扣券，而不是現(xiàn)金券（避免稅務(wù)認(rèn)為是無償贈送），對顧客說明此憑券等同于現(xiàn)金券，并告知顧客開發(fā)票的規(guī)則，這樣，在財務(wù)處理上便可扣減應(yīng)稅銷售收入和增值稅銷項。


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