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2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章收入知識(shí)點(diǎn)總結(jié)六
來源:求學(xué)問校網(wǎng) 發(fā)表時(shí)間:2011-04-18 瀏覽 28 次
(九)房地產(chǎn)銷售(了解)
房地產(chǎn)銷售——是指房地產(chǎn)經(jīng)營商自行開發(fā)房地產(chǎn),并在市場(chǎng)上進(jìn)行的銷售。房地產(chǎn)銷售與一般的商品銷售類似,應(yīng)按銷售商品收入的確認(rèn)條件確認(rèn)收入。
?。ㄊ┚哂腥谫Y性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理
合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款,如分期收款銷售商品,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的——應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額,計(jì)入當(dāng)期損益(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,基于重要性原則,應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,若采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷與采用直線法進(jìn)行攤銷結(jié)果相差不大的——也可以采用直線法進(jìn)行攤銷?;緯?huì)計(jì)處理如下:
借:長(zhǎng)期應(yīng)收款 (應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款)
銀行存款 (收取的增值稅)
貸:主營業(yè)務(wù)收入 (應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值)
未實(shí)現(xiàn)融資收益 (差額)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
【考題解析·單選題】(2007年)2007年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套,合同規(guī)定不含增值稅的銷售價(jià)格為900萬元,分二次于每年12月31日等額收取,假定在現(xiàn)銷方式下,該商品不含增值稅的銷售價(jià)格為810萬元,不考慮其他因素,甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為( )萬元。
A.270 B.300
C.810 D.900
【正確答案】C
【答案解析】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款,如分期收款銷售商品,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的——應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值或現(xiàn)銷價(jià)格)確定銷售商品收入金額。
?。ㄊ唬┦酆蠡刭?br>
售后回購——是指銷售商品的同時(shí),銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。通常情況下,在售后回購交易下其會(huì)計(jì)處理原則如下:
(1)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;
?。?)回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額,企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(3)有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的,銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購的商品作為購進(jìn)商品處理。
【例題·計(jì)算分析題】甲公司2009年2月1日,與C公司簽訂合同,向C公司銷售商品一批。該批商品的銷售價(jià)格為500萬元(不含增值稅),增值稅稅率為17%,實(shí)際成本為440萬元。商品已發(fā)出,款項(xiàng)已收到。該合同同時(shí)規(guī)定,甲公司應(yīng)在2009年9月30日以540萬元(不含增值稅額)將該批商品回購。
要求:編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:
?。?)發(fā)出商品時(shí):
借:銀行存款 5 850 000
貸:其他應(yīng)付款 5 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 850 000
借:發(fā)出商品 4 400 000
貸:庫存商品 4 400 000
?。?)2月28日(以后每月末)將回購價(jià)大于售價(jià)的差額按月計(jì)提利息:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 000 [(5 400 000-5 000 000)÷8=50 000]
貸:其他應(yīng)付款 50 000
(3)9月30日回購該批商品時(shí):
借:其他應(yīng)付款 5 400 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 918 000
貸:銀行存款 6 318 000
借:庫存商品 4 400 000
貸:發(fā)出商品 4 400 000
?。ㄊ┦酆笞饣?br>
售后租回——是指銷售商品的同時(shí),銷售方同意日后再租回所售商品的銷售方式。
在這種銷售方式下,大多數(shù)情況屬于融資交易,企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)分別以下情況處理:
1.售后租回交易形成融資租賃
(1)賣方(承租人)出售資產(chǎn)時(shí)——不確認(rèn)收益。
(2)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額——計(jì)入“遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目。
?。?)將“未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”在折舊期內(nèi)——按與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)偅{(diào)整各期的折舊費(fèi)用。
2.售后租回交易形成經(jīng)營租賃
?。?)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的——售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
?。?)售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的情況下:
?、偈蹆r(jià)低于公允價(jià)值的——應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益,如果損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?,?yīng)將其遞延,并按與租金費(fèi)用確認(rèn)相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。
②售價(jià)高于公允價(jià)值的——其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延,并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。
房地產(chǎn)銷售——是指房地產(chǎn)經(jīng)營商自行開發(fā)房地產(chǎn),并在市場(chǎng)上進(jìn)行的銷售。房地產(chǎn)銷售與一般的商品銷售類似,應(yīng)按銷售商品收入的確認(rèn)條件確認(rèn)收入。
?。ㄊ┚哂腥谫Y性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理
合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款,如分期收款銷售商品,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的——應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額,計(jì)入當(dāng)期損益(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,基于重要性原則,應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,若采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷與采用直線法進(jìn)行攤銷結(jié)果相差不大的——也可以采用直線法進(jìn)行攤銷?;緯?huì)計(jì)處理如下:
借:長(zhǎng)期應(yīng)收款 (應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款)
銀行存款 (收取的增值稅)
貸:主營業(yè)務(wù)收入 (應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值)
未實(shí)現(xiàn)融資收益 (差額)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
【考題解析·單選題】(2007年)2007年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套,合同規(guī)定不含增值稅的銷售價(jià)格為900萬元,分二次于每年12月31日等額收取,假定在現(xiàn)銷方式下,該商品不含增值稅的銷售價(jià)格為810萬元,不考慮其他因素,甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為( )萬元。
A.270 B.300
C.810 D.900
【正確答案】C
【答案解析】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款,如分期收款銷售商品,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的——應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值或現(xiàn)銷價(jià)格)確定銷售商品收入金額。
?。ㄊ唬┦酆蠡刭?br>
售后回購——是指銷售商品的同時(shí),銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。通常情況下,在售后回購交易下其會(huì)計(jì)處理原則如下:
(1)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;
?。?)回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額,企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(3)有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的,銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購的商品作為購進(jìn)商品處理。
【例題·計(jì)算分析題】甲公司2009年2月1日,與C公司簽訂合同,向C公司銷售商品一批。該批商品的銷售價(jià)格為500萬元(不含增值稅),增值稅稅率為17%,實(shí)際成本為440萬元。商品已發(fā)出,款項(xiàng)已收到。該合同同時(shí)規(guī)定,甲公司應(yīng)在2009年9月30日以540萬元(不含增值稅額)將該批商品回購。
要求:編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:
?。?)發(fā)出商品時(shí):
借:銀行存款 5 850 000
貸:其他應(yīng)付款 5 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 850 000
借:發(fā)出商品 4 400 000
貸:庫存商品 4 400 000
?。?)2月28日(以后每月末)將回購價(jià)大于售價(jià)的差額按月計(jì)提利息:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 000 [(5 400 000-5 000 000)÷8=50 000]
貸:其他應(yīng)付款 50 000
(3)9月30日回購該批商品時(shí):
借:其他應(yīng)付款 5 400 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 918 000
貸:銀行存款 6 318 000
借:庫存商品 4 400 000
貸:發(fā)出商品 4 400 000
?。ㄊ┦酆笞饣?br>
售后租回——是指銷售商品的同時(shí),銷售方同意日后再租回所售商品的銷售方式。
在這種銷售方式下,大多數(shù)情況屬于融資交易,企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)分別以下情況處理:
1.售后租回交易形成融資租賃
(1)賣方(承租人)出售資產(chǎn)時(shí)——不確認(rèn)收益。
(2)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額——計(jì)入“遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目。
?。?)將“未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”在折舊期內(nèi)——按與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)偅{(diào)整各期的折舊費(fèi)用。
2.售后租回交易形成經(jīng)營租賃
?。?)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的——售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
?。?)售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的情況下:
?、偈蹆r(jià)低于公允價(jià)值的——應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益,如果損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?,?yīng)將其遞延,并按與租金費(fèi)用確認(rèn)相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。
②售價(jià)高于公允價(jià)值的——其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延,并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。
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